基于盈余管理治理的会计准则建设探讨

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1盈余管理及会计准则的含义
盈余管理是目前国内外经济学界和会计学界广泛研究的课题权威的定义有美国会计学家雪普提出的盈余管理实际上是旨在有目的地干预对外财务报告的过程以获取某些私人利益的“披露管理”该定义突出了盈余管理的出发点是私人利益的满足另外美国学者保罗•M•希利和詹姆斯•M•瓦伦从经济收益观和信息观两个角度来定义管理也具有代表性盈余管理是发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和规划交易以变更财务报告时旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果该定义突出了盈余管理更多的是同时注重会计数据的信号作用和经济收益的驱动作用
会计准则是指规范财务会计信息生产和传输的标准广义地看凡是用于规范财务会计信息生成的标准都应该成为会计准则在我国它不仅包括由财政部颁布实施的《企业会计准则》和《企业会计制度》还应包括散见于各种法律、法规中对财务信息生成的各种规定但为方便系统讨论本文仅指我国强制执行的《企业会计准则》
在制约盈余管理的众多因素中会计准则是最为关键的因素会计准则是技术属性和社会属性的结合它不仅是一种技术性的规范手段更具有经济后果会计准则具有约束功能和剩余选择权两方面的特性在会计准则的制定和实施过程中需要充分考虑会计准则的特殊性质和功能才能找到会计准则在盈余管理治理中的有效途径
2我国上市公司盈余管理的现状
作为新兴资本市场的我国证券市场政府对证券市场的监管严重依赖会计盈余数据因此上市公司盈余管理现象极为普遍保上市、保配股、保盈利成为我国上市公司的普遍行为盈余管理的手段选择是管理当局进行盈余管理的核心内容由于企业面对的经营环境各不相同会计准则不可能对所有会计业务的处理都有整齐划一的规定特别是它无法具体规定每次交易的价格企业拥有一定的变通和选择机会我国上市公司盈余管理的手段是多种多样的这里主要介绍与会计准则相关的盈余管理的常用手段
2.1利用关联方交易
关联方交易是指在关联方之间发生的转移资源和义务的事项它以各关联方之间存在的控制、共同控制或施加重大影响关系为前提在存在关联方关系时关联方之间的交易可能不会按公平原则进行计价和核算我国上市公司利用关联交易调节利润的方式主要包括关联购销、转移费用、托管经营、计收资金占用费、资产置换等
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