合并财务报表

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一、合并财务报表概念
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表
合并财务报表至少应当包括下列组成部分：
(1)合并资产负债表；
(2)合并利润表；
(3)合并现金流量表；
(4)合并所有者权益(或股东权益下同)变动表；
(5)附注
二、合并财务报表范围的确定
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权表明母公司能够控制被投资单位应当将该被投资单位认定为子公司纳入合并财务报表的合并范围但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外
1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权
2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权
3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权
（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权且满足下列条件之一的视为母公司能够控制被投资单位但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：
1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议拥有被投资单位半数以上的表决权
2．根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营政策
3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员
4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权
（三）在确定能否控制被投资单位时应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素
（四）不纳入合并范围的公司、企业或单位
1.已宣告被清理整顿的原子公司；
2.已宣告破产的原子公司；
3.合营企业；
4.母公司不能控制的其他被投资单位
三、编制合并财务报表的程序
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
编制合并财务报表时首先应对各子公司进行分类分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类
1．同一控制下企业合并中取得的子公司
对于同一控制下企业合并中取得的子公司其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下编制合并财务报表时应以有关子公司的个别财务报表为基础不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下则需要考虑重要性原则按照母公司的会计政策和会计期间对子公司的个别财务报表进行调整
2．非同一控制下企业合并中取得的子公司
对于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别需要对子公司的个别财务报表进行调整外还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值对子公司的个别财务报表进行调整使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额
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