合并财务报表的编制

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第五章合并财务报表的编制
主要内容：
含义、编制范围、编制原则和步骤、种类
抵销分录的编制
合并工作底稿的填列
第一节合并财务报表概述
一、合并财务报表的含义
（一）会计主体：母、子公司组成的企业集团
（二）编制基础：母、子公司的个别会计报表
（三）编制主体：有控制权的母公司编制
（四）编制方法：编制抵销分录
（五）需要编制合并报表情况：控股合并
创立合并和吸收合并无需编制
自学:p115与个别报表、汇总报表的区别
第一节合并财务报表概述
二、种类
（一）合并资产负债表
（二）合并损益表及合并利润分配表
（三）合并现金流量表
（四）合并股东权益增减变动表（新准则）
第一节合并财务报表概述
三、合并范围的确认：p120
原则:能够为母公司所控制的子公司属于合并范围
（一）定量控制
母公司拥有其半数以上（>50%）权益性资本
1.直接拥有半数以上
2.间接拥有半数以上
母公司甲公司乙公司
3．母公司以直接和间接合计拥有半数以上
例：A
BC
结论：A拥有C公司70%（40%+30%）股份将B、C公司同时纳入合并范围
注意：A间接拥有和控制C的股份是以B是A的具有控制权的子公司为前提否则结论不成立
第一节合并财务报表概述
（二）定性控制：实质上拥有控制权p121
1.通过与其他投资者之间的协议持有该被投资企业半数以上的表决权资本
2.根据章程或协议有权控制企业财务和经营政策
3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员
4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权
第一节合并财务报表概述
（三)不纳入合并范围的特殊情况：p121
指母公司有控制权但控制权受限
1.已准备关停并转的子公司
2.按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司
3.已宣告破产的子公司
4.准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司
5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司
6.受所在国外汇管制及其他管制资金调度受到限制的境外子公司
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