纵向价值链分析

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第三章纵向价值链分析
第一节纵向价值链分析概述
一、纵向价值链及其分解
（一）纵向价值链分析的着眼点
企业的价值转移和增值过程可以向前延伸至供应商、向后延伸至顾客环节甚而延伸到供应商的供应商顾客的顾客等一系列环节企业最大的竞争优势可能就来自于对上述企业价值转移和增值过程延展环节的分析
纵向价值链分析的关键问题就在于确定企业所获得的边际利润是否合理也就是解决有关利润共享的问题企业在此基础上可以对产业进入和退出、纵向整合等问题进行决策
（二）纵向价值链确定的原则—价值活动(环节)分解的原则
在进行价值活动的分解时要求这些价值活动在技术上和经济效果上可以分离在纵向价值链分析中主要表现为：可交易性即在进行纵向价值链分析时只有价值活动所创造的价值可以通过外部市场予以实现该项价值活动才有被分解出来的必要
问题：
纺纱厂在纺纱过程中要经过五个基本步骤：去籽、梳棉、并条、粗纺、精纺才能生产出合格的纱锭
上述五个步骤能否作为纵向价值链的价值环节而被分解和确定呢？
(三)纵向价值链的分解
二、纵向价值链分析的特点
传统管理会计学的各种决策方法都强调“增值”的概念这一点完全正确但在分析“增值”时往往以原材料购入为分析的始点将产品销售给买方作为分析的终点这样分析往往是基于这样一个假设即只有这一过程是企业所能控制的
纵向价值链分析可以弥补这一不足：它立足于整个社会价值生产过程对供应商和顾客给予充分的重视从中挖掘企业的竞争优势
(一)注重供应商的选择
糖果厂和它的巧克力供应商的典型例子
(二)注重顾客的选择
一个企业如果善于研究本企业的产品如何适应顾客价值链的要求很显然会在竞争中击败其他生产厂家特别是当企业的产品在顾客的生产成本中占较大比重时这一优势地位就会更加明显
(三)注重企业的长期发展潜力和利益共享问题
纵向价值链分析所得到的结果常常与我们传统的分析方法得到的结论不同这是由于纵向价值链分析中不仅要考虑某一项目的盈利性还要考查企业在整个纵向价值链上的利润共享比例是否可以接受
第二节纵向价值链分析的基本内容和步骤
一、确定和分解纵向价值链拟订备选方案
由于纵向价值链环节比较复杂因此对价值活动的鉴别往往需要多次反复并随着分析的深入及分析的要求对价值活动的分解进行调整在确定了行业价值链后企业应确定决策的有关备选方案
二、分摊成本和资产
（一）企业自身的有关成本和资产的分摊
如果一个企业参与了纵向价值链上的几个环节的生产就有必要把企业的各种成本、资产进行分摊成本应分摊到它们发生的各个环节中去资产应分摊到使用、控制它们或对其使用影响最大的价值活动中去
1、成本的分摊
成本的分摊在原则上比较简单但是会计信息的不适用性可能使其在实际操作中产生一定的问题即我们有必要对会计记录重新整理以便使成本的归集和分配与价值活动相匹配
2、资产的分摊
进行价值链分析必须确定各种价值活动所占用的固定资产从而计算各种价值活动的折旧成本和资产回报率获得一项价值活动所使用的有形固定资产的现行成本或重置成本是一项必要而复杂的工作这些成本可以通过向设备管理者装置供应商以及相关评估人员请教得到具体进行分摊的时候还有两项工作应该予以考虑第一是对固定资产按照价值活动进行重新分类；第二是对固定资产的折旧年限重新确定这往往存在一定的主观臆测性从而折旧成本的分摊必然会存在一定的偏差
3、共享的价值活动的成本和资产的分摊
如果企业可以分解为纵向价值链上的多个环节则对于各个环节之间共享的价值活动应该按照一定的标准将该价值活动的成本和资产分摊到各个环节分摊标准的选择可能会随着分析的深入发生改变
（二）确定纵向价值链上企业以外环节的成本和资产
由于企业通常不具备有关的信息系统支持这一步骤的实现故企业只有采取各种调查方法例如查阅各企业的财务报告了解关键的的财务信息阅读相关行业出版物等了解其他信息由于这样得到的信息并没有固定的和适当的格式因而对这些信息的判断和整理就显得非常重要
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