成本会计的发展规律

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一、美国联邦政府财务会计概念框架的形成
美国联邦政府的财务会计和财务报告系统作为美国政府和非盈利组织会计的重要部分建立于上世纪90年代作为相对独立的会计系统财务报告和联邦政府会计所要反映的内容不同于针对国家整体的美国政府经济报告对国家总产出和总支出水平的计量在美国政府经济报告中国民收入与产品账户在一定的会计期间通过汇总国家经济体系中各类交易主体包括劳动者、企业、消费者及其他个体的各种交易数据为诸如经济增长、经济波动和生产率等重要政策制定领域开展的分析提供了全面、综合甚至是具有国际可比性的统计信息而美国联邦政府会计和财务报告则是针对作为美国社会组织和法律主体的联邦政府重点反映会计主体的预算完整性、运营绩效和管理责任
美国联邦政府会计与财务报告主体具有由各类组成机构形成的极其复杂的组织结构从组织角度看联邦政府由管理社会公共资源和对其运营负责的组织组成包括主要的部委和独立的机构它们又被进一步划分为管理局、代理机构、服务和团体等各类名称的更小的组织单位从预算角度看政府由在预算中列示的账户组成包括支出账户（基金或拨款）和收入账户（包括补偿性收款）这些账户的规模和范围根据国会的选择而变化从项目角度来看政府由项目和活动组成每一个项目和活动都要为实现最终成果而进行特定产出的生产而在整个联邦政府系统中不同角度之间存在着复杂的交错关系项目由组织来管理并靠预算账户来融资而大部分项目是靠一个以上的预算账户来融资其中某些账户甚至不在管理项目的组织单位的控制之下某些项目甚至由一个以上的组织来管理同样一个组织或预算账户可能对几个项目负责财务资源与免费服务经常从政府的一个组成机构无需补偿地提供给另一组成机构对完成项目某些必要的支持经常需要由其他组织提供或通过其他预算账户来融资这些交易结果最终都要汇总进入整个联邦政府主体因为联邦政府才是唯一的独立经济实体美国联邦政府现有经济业务形式复杂作为政府组织、项目和预算结构多年演进的结果使得研究和制定针对联邦政府的财务会计与报告概念框架变得十分必要美国财政部、管理与预算局和会计总署于1990年创建了美国联邦会计准则顾问委员会（FASAB）并于1993年12月2日发布了联邦政府财务会计概念说明第1号《联邦政府财务报告的目标》和第2号《主体与揭示》
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