ABC理论与实施

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ABC的理论
1、ABC的发展
ABC是Activity-BasedCosting的英文缩写即我们通常所说的作业成本法它以作业为中心通过对作业成本的确认和计量对所有作业活动追踪地动态反映为尽可能消除“不增值作业”改进“可增值作业”及时提供有用信息促使损失、浪费减少到最低限度提高决策、计划、控制的科学性和有效性促进企业管理水平的不断提高
作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代初当时最早提出的概念是“作业会计”（Activity-BasedAccounting或ActivityAccounting）而最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克•科勒(EricKohler)教授科勒教授曾任教于美国的西北大学、俄亥俄州立大学和明尼苏达大学并担任《会计评论》主编达15年之久1941年科勒教授在<<会计论坛>>杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论并提出“每项作业都设置一个账户”科勒教授在文章中指出：“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”第二位研究“作业会计”的是乔治•斯托布斯(George.J.Staubus)教授在他撰写的会计文献中ActivityAccounting和ActivityCosting经常混用他坚持认为：会计是一个信息系统“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计研究作业会计首先应明确“作业”、“成本”和“会计目标—-决策有用性”三个概念1971年乔治•斯托布斯教授在具有重大影响的<<作业成本计算和投入产出会计>>一书中对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述80年代初、中期大批西方会计学者开始对传统的成本会计系统进行全面的反思先进制造系统的推广普及准时制（JIT）由日本而起转而对整个西方公司经营管理思想的冲击传统管理思想和管理方法技术的巨大变革促使大批西方会计学者对传统的成本会计系统进行了重新审视作业成本法成为会计学界研究的热点问题
首先对ABC给于明确解释的是哈佛大学的青年学者罗宾•库珀（RobinCooper）和罗伯特•卡普兰（Robert•S•Kaplan）1988年库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论ABC的兴起：什么是ABC系统？》库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和成本计算的最基本对象是作业ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源产品消耗作业接着库珀又连续发表了《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统？》、《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择？》和《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底象什么？》库珀还与卡普兰合作在1988年九、十月号《哈佛商业评论》上发表了《计量成本的正确性：制定正确的决策》论文这几篇着名的论文对ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析奠定了ABC研究的基石此后在英美的《管理会计》等期刊上发表了数百篇研究ABC的文章ABC理论已日趋完善
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